Только для бюджетных и автономных учреждений!
Нередки случаи, когда оплатить обязательство необходимо, а денег по деятельности, в рамках осуществления которой такое обязательство возникло, пока нет.
Для решения данной проблемы у бюджетных и автономных учреждений есть рабочий инструмент – осуществить заимствование денежных средств, находящихся на счетах или в кассе учреждения по иному КФО.
Заимствование между КФО предполагает привлечение денежных средств учреждения по КФО, отличному от того, по которому необходимо исполнить обязательство (произвести оплату), с их последующим восстановлением на тот же КФО.
При осуществлении заимствования средств учреждения между видами деятельности, а именно в случае принятия решения о привлечении денежных средств учреждения в целях покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом/банковском счете учреждения, на исполнение обязательства, принятого учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения/деятельности, очень важно корректно отразить информацию о заимствовании в полном объеме как на счетах бухгалтерского учета, так и в отчетности. Информация о расчетах по временному привлечению денежных средств по иному КФО является существенной в целях формирования бухгалтерской отчетности. Сокрытие/неотражение информации о заимствовании является нарушением, которое может быть квалифицировано как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Корреспонденции счетов для отражения в учете операций по заимствованию предусмотрены Допустимыми бухгалтерскими записями № 133н.
По общему правилу операции по направлению денежных средств на исполнение обязательств, принятых в рамках иного КФО, отражаются в учете
бюджетных/автономных учреждений с использованием счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом к счету 304 06 в части денежных
расчетов открываются забалансовые счета 17 и 18 для корректного формирования показателей в Отчетах (ф. 0503723, 0503737) о факте заимствования средств между КФО.
И здесь важно помнить, что способ "Красное сторно" при отражении операций по восстановлению заимствованных средств не применяется.
В учете следует отразить движение денежных средств на лицевом (банковском) счете между КФО согласно документам, приложенным к Выписке по лицевому (банковскому) счету,
исходя из фактической сущности операции - выбытие и поступление денежных средств в разрезе КФО.
Существует два способа отразить в учете заимствование средств:
- привлечение средств путем перемещения средств между КФО в целях корректировки остатков денежных средств на лицевом (банковском) счете учреждения в разрезе видов деятельности;
- привлечение средств путем перечисления заимствованных средств непосредственно контрагенту для исполнения обязательств учреждения, принятых в рамках иного КФО.
От выбранного варианта зависит порядок отражения таких операций как в учете, так и в отчетности.
Кроме традиционных способов заимствования с последующим восстановлением средств как источников внутреннего финансирования, существует особый случай привлечения средств – оплата принятого в рамках иного КФО обязательства по целевым расходам в пределах остатка средств на счете с последующим возмещением (восстановлением) целевых кассовых расходов. Такой подход применяется, когда условиями предоставления целевых субсидий предусмотрено возмещение кассовых расходов.
Но ни в одном из указанных способов привлечения средств "обнуление" факта заимствования в отчетности не происходит.
